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I rimborsi analitici per spese di viaggio, vitto e alloggio sostenute dal professionista per l’esecuzione dell’incarico e successivamente riaddebitate al committente non concorrono alla formazione del reddito del contribuente in regime forfetario. L’esclusione opera anche ai fini della verifica delle soglie di permanenza nel regime, purché siano rispettati specifici requisiti di tracciabilità e documentazione. Questo il contenuto della risposta n. 213/2026.

Il caso in esame
Il contribuente che ha interpellato l’Agenzia delle entrate è una giornalista titolare di partita Iva. Svolge incarichi per una società e, nell’ambito dell’attività professionale, anticipa regolarmente spese di viaggio, vitto e alloggio necessarie all’esecuzione delle prestazioni richieste. Queste spese vengono sostenute con strumenti di pagamento tracciabili e successivamente rendicontate al committente mediante una nota spese analitica, corredata dai relativi giustificativi, per ottenerne il rimborso.

Alla luce delle modifiche introdotte all’articolo 54 del Tuir dall’articolo 5, comma 1, lettera b) del Dlgs n. 192/2024, la contribuente si è rivolta all’Agenzia per sapere, se a decorrere dal 1° gennaio 2025, i rimborsi analitici continueranno a concorrere alla determinazione del reddito imponibile e al computo della soglia di 85mila euro prevista per l’accesso e la permanenza nel regime forfetario. Secondo la soluzione prospettata dalla contribuente, l’esclusione dei rimborsi dalla nozione stessa di compenso dovrebbe produrre effetti anche nei confronti dei soggetti forfetari, impedendo che tali somme siano assoggettate a imposizione o considerate ai fini del superamento delle soglie previste dalla disciplina agevolata.  

I principi di diritto che regolano la materia
Nel ricostruire il quadro normativo, l’Agenzia ricorda che il reddito dei contribuenti forfetari è determinato applicando all’ammontare dei compensi percepiti il coefficiente di redditività previsto dall’articolo 1, comma 64, della legge n. 190/2014.  

La riforma attuata dal Dlgs n. 192/2024 ha modificato l’articolo 54 del Tuir stabilendo che non concorrono alla formazione del reddito le somme percepite a titolo di rimborso delle spese sostenute dal professionista per l’esecuzione di un incarico e addebitate analiticamente al committente.

Successivamente, il decreto legge n. 84/2025, convertito dalla legge n. 108/2025, ha introdotto il comma 2-bis all’articolo 54 del Tuir. Tale previsione stabilisce che, in deroga alla regola generale, i rimborsi relativi a spese sostenute nel territorio dello Stato per vitto, alloggio, viaggio e trasporto mediante autoservizi pubblici non di linea continuano a concorrere alla formazione del reddito qualora i relativi pagamenti non siano effettuati con strumenti tracciabili. La disposizione trova applicazione per le spese sostenute dal periodo d’imposta in corso al 18 giugno 2025 (cioè per i lavoratori autonomi, anche in regime forfetario, dal 1° gennaio 2025).  

Il parere reso dall’Agenzia delle entrate
L’Agenzia delle entrate condivide l’impostazione prospettata dalla contribuente e afferma che, in linea generale, le somme percepite dal professionista in regime forfetario a titolo di rimborso delle spese sostenute per l’esecuzione dell’incarico e addebitate analiticamente al committente non concorrono più a formare l’ammontare dei compensi sui quali applicare il coefficiente di redditività. Tuttavia, le spese e i relativi rimborsi devono essere adeguatamente documentati. Inoltre, l’esclusione dal reddito imponibile è subordinata al rispetto delle regole sulla tracciabilità per le spese sostenute nel territorio nazionale relative a vitto, alloggio, viaggio e trasporto mediante autoservizi pubblici non di linea. In mancanza di pagamenti effettuati con versamento bancario o postale oppure con altri sistemi tracciabili previsti dall’articolo 23 del Dlgs n. 241/1997, i rimborsi continuano invece a concorrere al totale dei compensi percepiti.