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Residente italiano con telelavoro Uk: per il fisco conta il luogo dell’attività

Con la risposta n. 296 del 27 aprile 2021 l’Agenzia delle entrate ha fornito dei chiarimenti sul corretto trattamento tributario degli emolumenti che la società istante, fiscalmente residente in Italia, è tenuta a erogare al proprio dipendente per le prestazioni svolte in telelavoro, a decorrere dal 2017, presso la propria abitazione nel Regno Unito, dove ha la residenza fiscale.
 
L’istante, secondo quanto precisato dall’Agenzia, non dovrà operare le ritenute alla fonte sulle somme corrisposte al lavoratore ma, in qualità di sostituto d’imposta, potrà applicare direttamente sotto la propria responsabilità, il regime convenzionale di esenzione, previa presentazione da parte del telelavoratore di idonea documentazione che provi l’effettivo possesso di tutti i requisiti previsti dalla Convenzione contro le doppie imposizioni fra Italia e Regno Unito (legge n. 329/1990). Di diverso avviso l’istante, secondo cui in caso di telelavoro, il luogo in cui deve ritenersi svolta l’attività lavorativa è quello della sede aziendale, a nulla rilevando il luogo della prestazione.
 
L’Agenzia ricorda, in primo luogo, che si considerano prodotti in Italia i redditi di lavoro dipendente prestato nel territorio dello Stato (articolo 23, comma 2, lettera c), del Tuir).
Inoltre, in base al primo paragrafo dell’articolo 15 della Convenzione contro le doppie imposizioni tra Italia e Regno Unito “i salari, gli stipendi e le altre remunerazioni analoghe che un residente di uno Stato contraente riceve in corrispettivo di un’attività dipendente sono imponibili soltanto in detto Stato, a meno che tale attività non venga svolta nell’altro Stato contraente. Se l’attività è quivi svolta, le remunerazioni percepite a tal titolo sono imponibili in questo altro Stato”. Il successivo paragrafo, inoltre, prevede la tassazione esclusiva nello Stato di residenza anche per i redditi erogati per un lavoro svolto nell’altro Stato, se ricorrono tre condizioni: il beneficiario soggiorna nell’altro Stato non oltre 183 giorni,  le remunerazioni sono pagate da o a nome di un datore di lavoro che non è residente dell’altro Stato, la stessa retribuzione non è a carico di una stabile organizzazione con sede nell’altro Stato.
 
Fatte queste premesse, per individuare l’esatto luogo dell’attività lavorativa nel telelavoro, l’Agenzia richiama il commentario all’articolo 15, paragrafo 1, del modello Ocse di convenzione contro le doppie imposizioni, secondo il quale rileva il luogo in cui il lavoratore dipendente è fisicamente presente quando esercita le attività per cui è remunerato. L’Agenzia sottolinea, quindi, che il reddito del dipendente non può essere assoggettato a imposizione nell’altro Stato contraente, anche se i risultati della prestazione lavorativa sono utilizzati in detto Stato.
 
Pertanto, anche se i risultati della prestazione lavorativa sono utilizzati in Italia, la tassazione del reddito, nel caso in esame, dovrà avvenire solo nel Regno Unito, luogo in cui è fisicamente presente il dipendente
 
La retribuzione, in sostanza, non è fiscalmente rilevante in Italia e la società istante, in qualità di sostituto d’imposta, potrà applicare direttamente, sotto la propria responsabilità, il regime di esenzione previsto dalla Convenzione Italia-Regno Unito, se il lavoratore documenta il possesso dei requisiti per beneficiare di tale regime.