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L’Agenzia delle entrate ha approvato i modelli per la costituzione della garanzia richiesta dalla legge, nei casi in cui è possibile immettere in consumo da un deposito fiscale, o estrarre da un deposito di un destinatario registrato, benzina e gasolio per autotrazione senza il versamento dell’imposta (provvedimento 1° marzo 2018).
 
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La legge di bilancio 2018 ha introdotto una serie di norme per il contrasto dell’evasione Iva nel campo dei carburanti (gasolio e benzina) acquistati a livello intracomunitario e stoccati presso depositi fiscalmente riconosciuti (articolo 1, commi da 937 a 944, legge 205/2017).
 
In linea generale, si prevede che per la benzina o il gasolio destinati a essere utilizzati come carburanti per motori, introdotti in un deposito fiscale o in un deposito di un destinatario registrato, l’immissione in consumo o l’estrazione è subordinata al versamento dell’Iva mediante F24, senza possibilità di compensazione (con l’obbligo, peraltro, di indicare i riferimenti del versamento nel documento di accompagnamento).
 
I commi 940 e 941, peraltro, indicano le ipotesi in cui, se in possesso di determinati requisiti di affidabilità o in presenza di un’idonea garanzia, i soggetti che immettono in consumo da un deposito fiscale o estraggono da un deposito di un destinatario registrato benzina e gasolio possono procedere senza dover pagare l’Iva.
 
Con il decreto 13 febbraio 2018 sono state definite le modalità attuative della nuova disciplina (vedi “Carburanti nei depositi fiscali: regole operative per l’estrazione”).
 
In particolare, l’articolo 4 del decreto stabilisce che la garanzia, nei casi in cui essa è richiesta, deve essere prestata sotto forma di:

• cauzione in titoli di Stato o garantiti dallo Stato, al valore nominale
• ovvero di fideiussione bancaria o rilasciata da un’impresa commerciale ritenuta solvibile dall’Amministrazione finanziaria
• ovvero di polizza fideiussoria rilasciata da un’impresa di assicurazione. 
  Per le piccole e medie imprese, la garanzia può essere prestata anche dai consorzi o dalle cooperative di garanzia collettiva fidi iscritti nell’apposito Albo.
  Pei i gruppi di società, con patrimonio superiore a 250 milioni di euro, la garanzia, invece, può essere prestata mediante diretta assunzione della capogruppo o della controllante dell’obbligazione di integrale restituzione della somma da versare all’Amministrazione finanziaria.
   
  I modelli per costituire la garanzia
  Con il provvedimento pubblicato oggi, l’Agenzia delle entrate ha approvato i modelli da utilizzare per la costituzione della garanzia:

• modello per intermediari/banche per la costituzione di deposito vincolato in titoli di Stato o garantiti dallo Stato
• modello per società/banche per il rilascio di polizza fideiussoria o fideiussione bancaria. 
  Insieme ai modelli, sono state approvare anche le relative condizioni generali che regolano il rapporto tra il soggetto che rilascia la garanzia, o presso cui è istituito il deposito vincolato, e l’Agenzia delle entrate.
   
  Si ricorda, infine, che la garanzia deve essere:

• prestata a favore del competente ufficio dell’Agenzia per l’importo corrispondente all’Iva dovuta e per la durata di dodici mesi dalla data di estrazione
• accettata dall’Agenzia
• comunicata al gestore del deposito.