Consulenza Cinieri
Soluzioni integrate per la tua Azienda

Con le risposte a interpello numero 203, 204, 205 e 206 del 9 novembre 2026, l’Agenzia delle entrate individua il corretto regime Iva applicabile ad alcune tipologie di beni. Per rispondere ai contribuenti che chiedevano indicazioni, l’Amministrazione si è basata sulla classificazione merceologica effettuata dall’Agenzia delle dogane e dei monopoli che determina l’inquadramento dei prodotti nella tabella A allegata al Dpr n. 633/1972 e, di conseguenza, l’aliquota Iva applicabile.

Mais per produzione di biogas e regime speciale agricolo
Nel primo caso in esame (risposta 203/2026), l’istanza riguarda una società che intende coltivare mais per cederlo a impianti di digestione anaerobica destinati alla produzione di energia elettrica (biogas). La società, che applica il regime speciale agricolo previsto dall’articolo 34 del Dpr 633/1972, prospetta diverse modalità di commercializzazione: la vendita dell’intera pianta prima della completa maturazione, comunemente definita trinciatura; la cessione della sola granella in avanzato stato di maturazione; la vendita del residuo derivante dall’essiccazione e dalla pulitura del mais. Al termine del processo di produzione del biogas, la società riacquisterebbe inoltre il digestato per impiegarlo come fertilizzante sui fondi coltivati. L’istanza chiede di individuare, per ciascun prodotto, l’aliquota Iva e l’eventuale percentuale di compensazione.
Richiamando la risoluzione del ministero delle Finanze n. 362545 del 1978, la società attribuisce rilievo alla classificazione oggettiva del prodotto, fondata sulle sue caratteristiche e sullo stadio di maturazione, e non all’impiego effettuato dall’acquirente. Propone quindi l’aliquota del 10% per la pianta intera trinciata, considerata prodotto da foraggio, e quella del 4% per la granella e per il residuo dell’essiccazione e pulitura. Per tutte e tre le cessioni ritiene applicabile la percentuale forfettaria di compensazione del 4%. Quanto al digestato, quale prodotto di risulta della lavorazione, lo qualifica come fertilizzante perché idoneo a migliorare la fertilità del terreno e a fornire nutrimento alle colture: al relativo riacquisto sarebbe pertanto applicabile l’aliquota del 4%, senza percentuale di compensazione.Con la risposta pubblicata oggi, l’Amministrazione distingue preliminarmente l’aliquota propria del bene dalla percentuale di compensazione.
Nel regime dell’articolo 34 del Dpr n. 633/1972, la detrazione del produttore agricolo è determinata forfettariamente applicando le percentuali di compensazione alle cessioni dei prodotti agricoli e ittici tassativamente elencati nella parte I della tabella A allegata al decreto Iva. Se un prodotto non compare in tale elenco, l’imposta deve essere determinata secondo il regime ordinario, con applicazione dell’aliquota prevista per il bene, anche quando l’aliquota sia ridotta in base alle altre parti della medesima tabella.
Tanto premesso, per quanto riguarda “la pianta intera di mais trinciata (sminuzzata) per uso foraggiero” e il “residuo derivante dall’essiccazione e pulitura del mais”, che si presenta sotto forma di chicchi e scaglie di mais, l’Agenzia delle entrate, sulla base della classificazione merceologica effettuata dall’Agenzia delle dogane e dei monopoli, riconosce l’applicazione dell’Iva al 4%, ma esclude il ricorso alle percentuali di compensazione. Sebbene soggetti ad aliquota ridotta, tali prodotti non rientrano infatti tra quelli per i quali opera il regime speciale agricolo. Le relative cessioni seguono quindi il regime ordinario, con determinazione dell’imposta secondo le regole generali.
La “granella di mais secco” beneficia, invece, sia dell’aliquota del 4% sia della percentuale di compensazione del 4%, in quanto compresa tra i prodotti ammessi al regime speciale previsto per i produttori agricoli.
Quanto al riacquisto del digestato ottenuto dal processo di produzione del biogas, classificato tra i concimi di origine animale o vegetale, l’Agenzia riconosce l’applicazione dell’Iva al 4%, a condizione che il prodotto sia qualificabile come fertilizzante ai sensi del Dlgs n. 75/2010 e della normativa unionale.

Integratore probiotico alimentare e trattamento Iva
La risposta n. 204 esamina un integratore alimentare da assumere per via orale, a base di spore di Bacillus clausii e iodio. Il prodotto è destinato a riequilibrare le alterazioni della flora batterica intestinale e a sostenere il normale metabolismo energetico. La società chiede quale aliquota applicare alle cessioni, allegando il parere di classificazione dell’Agenzia delle dogane e dei monopoli. La contribuente ritiene che l’integratore rientri nella voce doganale “2106”, tra le “preparazioni alimentari non nominate né comprese altrove”. Propone pertanto l’applicazione dell’Iva al 10%, ai sensi del n. 80 della tabella A, parte III allegata al decreto Iva.
Per l’Agenzia delle entrate, gli integratori alimentari non beneficiano automaticamente di un’aliquota ridotta, non essendo espressamente indicati nella tabella A. L’eventuale applicazione dell’aliquota ridotta va verificata caso per caso sulla base della classificazione tecnica resa dall’Agenzia delle dogane e dei monopoli a seguito di analisi della composizione del prodotto. Nel caso esaminato, il prodotto è stato ricondotto alla categoria delle preparazioni alimentari non nominate né comprese altrove. L’Agenzia ha quindi confermato l’applicazione dell’aliquota del 10%.

Due risposte sull’aliquota prevista per i colliri
La risposta n. 205 riguarda un collirio gel, confezionato in trenta monodosi, destinato a lubrificare e proteggere l’occhio e ad alleviare la secchezza oculare moderata o severa. La società, che fino a quel momento aveva applicato l’aliquota ordinaria del 22%, chiede se il dispositivo medico possa beneficiare dell’aliquota ridotta. In base all’accertamento tecnico doganale, l’istante propone l’aliquota del 10% prevista dal n. 114 della tabella A, parte III, per i dispositivi riconducibili ai “medicinali pronti per l’uso umano o veterinario, compresi i prodotti omeopatici; sostanze farmaceutiche ed articoli di medicazione di cui le farmacie devono obbligatoriamente essere dotate secondo la farmacopea ufficiale”.

La risposta n. 206 riguarda un ulteriore dispositivo medico contro la secchezza oculare, commercializzato in un flacone da 10 millilitri e con composizione diversa, ma sempre destinato a trattamenti analoghi. Le prospettazioni della società contribuente sono infatti le stesse.
Secondo l’interpretazione dell’Agenzia, la norma di interpretazione autentica contenuta nella legge di bilancio 2019 (articolo 1, comma 3 della legge n. 145/2018) comprende nell’agevolazione i dispositivi medici a base di sostanze normalmente utilizzate per cure, prevenzione o trattamenti medici e veterinari, purché classificabili nella “voce 3004 della nomenclatura combinata di cui all’allegato 1 del regolamento di esecuzione (UE)  2017/1925 della Commissione”.
Nei casi esaminati, l’Agenzia delle dogane ha ricondotto entrambi i colliri a detto codice, riguardante i medicamenti preparati per scopi terapeutici o profilattici, presentati in dosi o confezionati per la vendita al minuto. Le relative cessioni sono quindi soggette all’Iva del 10%.